Государственная концепция развития свободных экономических зон появилась еще в СССР в 80-х годах (требовалось привлечь иностранные инвестиции), и к концу 90-х таких зон было зарегистрировано более 20. Но с принятием в 2005 году Федерального закона №116-ФЗ они перестали существовать. В современных условиях ситуация развивается в направлении создания особых экономических зон.
До недавнего времени в России не было общефедерального законодательства, регулирующего создание и деятельность особых экономических зон (ОЭЗ) на территории страны. Поэтому характерной чертой работы, проводимой по данному направлению, стало упорядочение законодательной базы. В результате с 2006 года ситуация стала меняться, однако существование и деятельность института ОЭЗ в России регулируется двояко.
С одной стороны, действуют законы об ОЭЗ: для Калининградской области – Закон РФ от 10 января 2006 г. №16-ФЗ; для Магаданской – Закон РФ от 31 мая 1999 г. №104-ФЗ. С другой стороны, с 1 января 2006 года действует Закон РФ от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах», в соответствии с которым функционирование всех особых (свободных) зон, кроме двух указанных выше, прекращается и создаются ОЭЗ четырех типов: две промышленно-производственные ОЭЗ (ППЗ ОЭЗ), четыре техниковнедренческие (ТВ ОЭЗ), семь туристско-рекреационных (ТР ОЭЗ); принято также решение о создании трех портовых ОЭЗ. При этом действие Закона №116-ФЗ на две вышеназванные ранее созданные зоны не распространяется, равно как и установленные для этих зон нормативы не распространяются на вновь образованные.
Резидентам ОЭЗ предоставляются налоговые преференции по налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам, а также гарантии инвесторам от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах РФ.
Рассмотрим налог на прибыль организаций. Для резидентов ОЭЗ законодательные власти субъекта РФ, в котором они расположены, могут установить пониженную ставку налога на прибыль организаций, подлежащую зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Иными словами, основные налоговые льготы федеральное законодательство об ОЭЗ предполагает предоставить за счет региональных и местных бюджетов. И только для Калининградской области в 2007 году из федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности региона была дополнительно выделена дотация в размере 0,9 млрд рублей.
Что касается единого социального налога, то для резидентов ПП ОЭЗ применяются ставки ЕСН, установленные для обычных налогоплательщиков. А для резидентов ТВ ОЭЗ действует ставка ЕСН в 14%. Кроме того, резиденты этих зон имеют право на использование регрессивной шкалы (ст. 241 НК РФ в редакции Закона РФ от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ). Правда, такие ставки применяются только в отношении выплат физическим лицам, работающим на территории зоны.
По налогу на имущество организаций предоставляются налоговые каникулы и сокращенная налоговая ставка в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ в Калининградской области.
Налоговые каникулы предоставляются сроком на 5 лет в ПП ОЭЗ «Липецк» и сроком на 10 лет в ПП ОЭЗ «Алабуга» в отношении имущества, учитываемого на балансе организации с момента постановки имущества на учет. В ТВ ОЭЗ предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организации, учитываемого на балансе организации-резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения технико-внедренческой деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.
Как видим, сроки предоставления налоговыхканикул по налогу на имущество организаций для резидентов ПП ОЭЗ «Алабуга» превышают сроки, указанные в п. 17 ст. 381 НК РФ – 5 лет. Хотя, согласно п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ, представительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать сроки уплаты налогов, налоговые льготы, а также основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом. Для того чтобы сохранить льготное налогообложение долгосрочных инвестиций в инновационные проекты, целесообразно не унифицировать сроки, сократив их до определенного в Налоговом кодексе предела, и не указывать конкретные сроки предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций для резидентов всех ОЭЗ в п. 17 ст. 381 НК РФ.
В законодательстве о налогах и сборах РФ в части налога на имущество организаций-резидентов ОЭЗ остается неурегулированным еще один момент. Сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом № 16-ФЗ, резиденты ОЭЗ исчисляют отдельно. При этом отсчет срока действия льготного режима начинается с момента включения организации в реестр резидентов особой экономической зоны. Хотя льготы имели бы для инвестора более реальный смысл, если бы отсчет «льготного времени» начинался с момента ввода объекта в эксплуатацию и начала выпуска продукции (оказания услуг).
Ситуация с транспортным налогом такова: налоговые каникулы по нему в ПП ОЭЗ «Липецк» установлены сроком на 5 лет в отношении транспортных средств, учитываемых на балансе организаций со дня включения в реестр резидентов особой экономической зоны, а в ПП ОЭЗ «Алабуга» – на 10 лет с момента постановки транспортного средства на учет. Освобождение от уплаты транспортного налога, кроме легковых автомобилей, водных и воздушных транспортных средств, предусмотрено и в отношении всех резидентов ТВ ОЭЗ.
Однако, в отличие от ПП ОЭЗ, в законодательстве срок действия налоговых каникул не является единым для всех резидентов ТВ ОЭЗ, а применяется с 1-го числа квартала, следующего за датой признания коммерческой организации резидентом, по 31 декабря 2010 года. Таким образом, при получении налоговых льгот по транспортному налогу резиденты ТВ ОЭЗ, зарегистрированные позднее, поставлены в неравные условия по сравнению с теми, кто стал резидентом в начале создания ТВ ОЭЗ.
Целесообразно, на наш взгляд, привязать окончание срока действия льготного режима не к конкретной дате, а к определенному периоду: например 5 лет с момента постановки транспортного средства на учет. Поскольку ОЭЗ нацелены на формирование точек роста и усиление инновационного характера российской экономики, то инициатива Республики Татарстан по увеличению продолжительности налоговых каникул до 10 лет (и не только по транспортному налогу) в перспективе могла бы быть поддержана законодателем и в отношении других ОЭЗ.
Теперь о земельном налоге. Резидентам всех ОЭЗ согласно п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ предоставляется освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый участок. Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ, представительные органы муниципальных образований на основании законодательства о налогах и сборах могут устанавливать налоговые льготы и порядок их применения в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом. В ПП ОЭЗ «Алабуга» налоговые каникулы по земельному налогу предоставляются сроком на 10 лет за земельные участки, расположенные на территории ОЭЗ. Возникают сомнения относительно правомерности увеличения срока налоговых каникул в Елабужском муниципальном районе Республики Татарстан с пяти до десяти лет, с правовой точки зрения. Тем более что при установлении местных налоговпредставительными органами муниципальных образований сроки уплаты налогов определяются также в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ (п. 4 ст. 12). С учетом того, что налоговые и таможенные льготы в особых экономических зонах дают инвесторам возможность снижать издержки при производстве продукции, представляется целесообразным не указывать конкретные сроки предоставления налоговых льгот в п. 9 ст. 395 НК РФ.
И наконец, рассмотрим гарантии инвесторам от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах РФ. Очень важно то, что законодатель предусмотрел так называемую «дедушкину оговорку», согласно которой акты законодательства РФ, законы субъектов РФ и нормативно-правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков-резидентов ОЭЗ, не применяются в отношении их в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной или портовой деятельности. Механизм особых экономических зон используется для стимулирования экономического развития того или иного региона. Данный механизм предполагает преференции по трем ключевым для бизнеса направлениям: налоговые и таможенные льготы, государственное финансирование инфраструктуры, снижение административных барьеров. Именно сочетание этих мер, пусть и не очень существенных по отдельности, делает режим ОЭЗ достаточно привлекательным для инвесторов.
